О цифровых активах и их регуляторной базе
В последние годы мы стали свидетелями значительных инноваций и роста инвестиций в различные формы цифровых активов, которые включают создание новых форм, а также различные приобретения, распоряжения и дальнейшее развитие цифровых активов. В настоящее время многие правовые системы широко признают эту тенденцию и стремятся направить криптовалютную волну изменений в существующие или вновь разрабатываемые юридические рамки. Вопрос, который интересует всех, кто связан с криптовалютами и блокчейн-технологиями, заключается в том, как государство рассматривает цифровые активы с точки зрения налогообложения. Именно поэтому мы стремимся рассмотреть такие вопросы, как: облагаются ли криптовалюты налогом, существует ли налог на Bitcoin или NFT? В этом тексте мы подробно рассмотрим, какие налоги связаны с цифровой собственностью, которые необходимо платить, и как регулируются цифровые активы в Сербии.
Есть ли правовая база для цифровых активов в Сербии?
Да, Сербия — одна из стран, которая урегулировала виртуальные валюты и цифровые токены. Одним из первых и важнейших шагов, которые Сербия сделала для включения цифровых активов в свою законодательную базу, стал закон, вступивший в силу 29 июня 2021 года. Эта дата также является моментом, с которого вступили в силу измененные нормы налогообложения цифровых активов. Именно поэтому все заинтересованные стороны должны ознакомиться с тем, как облагаются налогом цифровые активы, которые включают, среди прочего, Bitcoin, Ethereum, NFT и многие другие формы цифровых активов.
Особое значение имеет тот факт, что Закон о цифровых активах основывается на принципе технологической нейтральности, что означает, что хотя он в основном ориентирован на блокчейн-технологию, он будет применяться и к другим аналогичным технологиям, которые могут быть разработаны в будущем. Это показывает намерение законодателя сделать Закон о цифровых активах долгосрочной основой регулирования всех современных технологий, основанных на блокчейне, а также других подобных технологических достижений. Иными словами, регулирование криптовалют в Сербии закрепилось и будет развиваться вместе с технологией.
Что такое цифровые активы?
Цифровой актив — это общее понятие, которое включает в себя любые цифровые записи ценности, которые могут быть куплены, проданы, обменяны или переданы и которые могут использоваться как средство обмена или для инвестиционных целей. Закон Сербии разделяет цифровые активы на два типа: виртуальные валюты и цифровые токены.
Виртуальная валюта представляет собой тип цифрового актива, который не был выпущен, чья ценность не гарантируется государственным органом, не привязан к законному платежному средству и не имеет юридического статуса денег или валюты, но принимается физическими или юридическими лицами в качестве средства обмена. Ее можно покупать, продавать, обменивать, передавать и хранить. Виртуальные валюты легко можно описать как цифровые ценности, подобные золоту или алмазам в реальном мире. Они имеют определенную ценность и могут быть средством обмена, но при этом не представляют собой валюту.
Цифровой токен, как тип цифрового актива, представляет собой цифровую запись, которая содержит одно или несколько имущественных прав. Права, содержащиеся в цифровом токене, могут быть разнообразными — от права на определенную сумму денег до прав на управление и участие в прибыли, а также права на доступ к определенным товарам или услугам. Таким образом, цифровые токены — это тип цифровой собственности, который гарантирует своему владельцу определенное право или услугу лишь по факту его владения, при этом эмитент токена может по своему усмотрению встроить в токен дополнительные права или услуги.
Одним из важных последствий различия между этими двумя типами цифровых активов является то, что законодатель разделил компетенцию двух регуляторных органов в зависимости от этого различия. Так, Национальный банк Сербии будет ответственен за вопросы, связанные с виртуальными валютами, в то время как Комиссия по ценным бумагам будет компетентна в вопросах цифровых токенов. Также различие между категориями цифровых активов важно для некоторых налоговых аспектов операций с виртуальными валютами и цифровыми токенами.
Как определить, какой тип цифровой собственности я обладаю или который хочу приобрести или инвестировать?
На этот вопрос нельзя дать точного ответа, поскольку необходимо оценивать каждый случай отдельно, к какому типу цифровых активов он относится. Однако основное различие между ними состоит в следующем:
- Если в цифровом активе предусмотрены определенные права, которые принадлежат владельцу цифрового актива, как это бывает с NFT, то, скорее всего, это цифровой токен.
- Если же цифровой актив не предоставляет владельцу определенных прав, то это, скорее всего, будет виртуальная валюта, как, например, Bitcoin[1].
Тем, кто глубже изучал мир цифровых активов, вероятно, будет интересно, что делать с цифровыми активами, обладающими смешанными характеристиками, и как отличить эти два типа цифровых активов в таких пограничных случаях. Сербский закон также признает этот феномен. Если цифровой актив предоставляет какие-либо дополнительные права помимо использования в качестве средства обмена, то это (почти) наверняка будет гибридный цифровой актив, сочетающий характеристики как виртуальных валют, так и цифровых токенов. В этом случае оба регулятора — Комиссия по ценным бумагам и Национальный банк Сербии — будут компетентны по всем вопросам, связанным с такими гибридными цифровыми активами.
Что остается (не)регулированным?
Закон о цифровых активах не ограничивает право граждан и юридических лиц на приобретение цифровой собственности. Таким образом, как физические, так и юридические лица могут владеть цифровыми активами и совершать сделки с ними как в пределах Сербии, так и за рубежом.
При этом они могут, но не обязаны использовать услуги поставщиков услуг цифровых активов, которые получили разрешение на осуществление таких видов деятельности в соответствии с Законом о цифровых активах. В принципе, нет препятствий для использования зарубежных торговых платформ.
Кроме того, майнинг признан разрешенным, но не регулируется подробно, что позволяет физическим и юридическим лицам заниматься этим свободно. Важно помнить, что налоговые нормативы признают майнинг как способ приобретения цифровых активов. Этот вопрос будет рассмотрен более детально ниже.
Одной из целей выпуска цифровых активов может быть финансирование проектов и бизнес-начинаний. Поэтому, любой желающий выпустить цифровые токены и анонсировать первичное размещение монет (ICO) для публичного предложения обязан опубликовать так называемый «white paper». White paper — это документ, содержащий информацию об эмитенте, самом цифровом активе, рисках, связанных с активом и т.д. Этот документ должен помочь инвесторам принять обоснованное решение о вложении средств. Процесс публикации white paper проще, чем выпуск проспекта при выпуске финансовых инструментов, но по своей логике схож. Этот способ финансирования может быть полезен для малых и средних юридических лиц, а также для стартапов, которые ищут финансирование, но еще не готовы выпускать ценные бумаги или работать в форме акционерных обществ.
Далее мы рассмотрим такие темы, как налогообложение криптовалют, обязательность уплаты налогов на биткойн или NFT, а также когда налоги должны быть уплачены.
Налогообложение цифровых активов
Налогообложение доходов физических лиц от покупки и продажи криптовалют
Какой основной факт определяет обязательство уплаты налогов с криптовалют и цифровых токенов? Закон о налогообложении доходов физических лиц устанавливает, что все доходы от продажи цифровых активов считаются капитальной прибылью и облагаются налогом по ставке 15%. Таким образом, основным фактом, который служит основанием для налогообложения (налогооблагаемое событие), является сама сделка с криптовалютами и цифровыми токенами. Это означает, что обязательство уплаты налога на прирост капитала может возникнуть, если реализован определенный доход от продажи цифровых активов. Но что же такое этот доход, и всегда ли продажа цифровых активов ведет к уплате налогов?
Доход предполагает наличие положительного разницы между двумя ценами — ценой, по которой цифровой актив был изначально приобретен продавцом («цена покупки«), и текущей ценой, по которой цифровой актив продан покупателю («цена продажи«). Например, если человек продает монету за 50 евро, которая была изначально приобретена за 20 евро, капитальная прибыль составит 30 евро. Таким образом, налог на цифровые активы рассчитывается исходя из полученной прибыли (налогооблагаемой базы) по ставке 15%.
С другой стороны, если продажа цифрового актива не принесла прибыли, т.е. если актив был продан по цене покупки или даже по более низкой цене, налог на прибыль не взимается. Например, если виртуальная валюта была куплена за 20 евро, а продана за 10 евро, то прибыли не было, а произошла капитальная потеря. «Хорошая новость» заключается в том, что такая капитальная потеря может быть учтена при расчете других приростов капитала.
Кроме того, чтобы определить, была ли получена прибыль от продажи цифровых активов, необходимо документально подтвердить цену покупки, то есть цену, по которой продавец (налогоплательщик) приобрел этот актив. Подтверждением может служить документ от платформы или биржи, подтверждающий цену покупки.
Важно отметить, что поскольку закон обязывает документировать цену покупки, возникает вопрос, что следует считать ценой покупки, если нет ни одного документа, который бы подтверждал, по какой цене был приобретен цифровой актив. Пока нет официальных разъяснений или инструкций относительно того, какие доказательства может предоставить физическое лицо налоговым органам, если продавец не имеет документов, подтверждающих цену покупки. В таком случае можно ожидать, что налоговый орган примет цену приобретения за 0,00 RSD. Следовательно, если продавец не может документально подтвердить цену, по которой он приобрел цифровой актив, вся сумма продажи будет считаться прибылью и использована в качестве налоговой базы для определения налога на доходы физических лиц.
Также следует учитывать, что некоторые физические лица приобрели свои цифровые активы много лет назад, а все операции проводились через определенные цифровые/мобильные платформы для торговли активами, где часто нет следов покупок и продаж. В Хорватии эта проблема решается просто — если криптовалюта была приобретена более двух лет назад, налог на прирост капитала не взимается при обмене на деньги. Однако наш законодатель не ориентировался на этот пример.
С другой стороны, Закон о налогообложении доходов физических лиц Сербии, среди прочего, предусматривает общую льготу по налогу на прирост капитала, если прибыль была получена при передаче прав, долей или ценных бумаг, которые находились в собственности передающей стороны не менее 10 лет подряд. Хотя компетентные органы не выпустили официального мнения по данному вопросу, можно ожидать, что это исключение будет распространяться и на цифровые активы. Например, если вы купили Биткойн 11 лет назад и теперь решите его продать, вы можете быть освобождены от налога на прирост капитала на этом основании.
Тем не менее, в мире цифровых активов период в 10 лет может быть очень длинным, и решение хорватского законодателя представляется более эффективным способом решения практических проблем, с которыми могут столкнуться налогоплательщики.
Налогообложение дохода физических лиц от майнинга цифровых активов
Закон о налогообложении доходов физических лиц признает майнинг одним из способов приобретения цифровых активов. В связи с этим возникает вопрос, обязаны ли физические лица платить налоги с прибыли, полученной от майнинга.
Приобретения криптоактивов через майнинг обычно рассматриваются так, что покупная цена цифровой собственности равна расходам, понесенным майнером в связи с этим процессом, если эти расходы могут быть документально подтверждены. Таким образом, налог на прибыль уплачивается по ставке 15% с разницы между ценой покупки и ценой продажи актива.
Примером документированных расходов, связанных с майнингом, может быть счет за использованное электричество, которое расходуется в гораздо больших объемах в процессе майнинга. В этом случае налогоплательщик может утверждать, что покупная цена цифрового актива равна сумме оплаченного электричества, использованного для майнинга. Таким образом, при продаже цифрового актива владелец может уменьшить налоговую базу, указав в качестве цены покупки расходы на электричество.
Для подтверждения покупной цены важно сохранять все счета, квитанции, чеки и другие документы, которые могут подтвердить эти расходы. Остается открытым вопрос, как будет определяться, какая часть счета за электричество должна быть признана расходом, связанным с приобретением криптовалют через майнинг. Возможно, это будет та часть расходов, которая отражает увеличение потребления электричества по сравнению с обычным потреблением в предыдущие месяцы. Также можно утверждать, что покупка майнингового оборудования также является частью затрат, понесенных майнером. Ответы на эти практические вопросы пока неизвестны, и решение за налоговыми органами, которые должны выпустить более подробные указания и разъяснения по этим вопросам.
Закон также предусматривает исключение из вышеописанного правила, когда налогоплательщик уже уплатил налог на так называемые прочие доходы от приобретенных цифровых активов. В этом случае покупная цена для определения капитальной прибыли будет равна налоговой базе, по которой был уплачен налог на прочие доходы. Что это означает на практике? Обычно майнеры получают вознаграждение за свою работу в виде процента от цифровых активов, и такая связь часто рассматривается как неформальный договор между майнером и инициатором сделки, по которому майнер предоставляет услугу подтверждения транзакций и получает заранее определенное вознаграждение в виде цифровых активов от инициатора сделки. Это исключение может быть полезно для владельцев цифровых активов, которые уже уплатили налоги таким образом. Этот тип налогообложения применялся до изменения налогового законодательства, когда такие транзакции классифицировались как прочие доходы и облагались налогом по ставке 20% плюс соответствующие взносы, что увеличивало налоговую нагрузку. Оставшийся открытым вопрос заключается в том, сохраняется ли налогообложение цифровых активов, полученных через майнинг, как прочие доходы и после изменений в законодательстве. Другими словами, неясно, является ли первым налогооблагаемым событием момент приобретения цифрового актива через майнинг (прочий доход) или момент его отчуждения (капитальная прибыль). Налоговые органы пока не выпустили официального мнения по этому вопросу, и поэтому остается неясным, как будет решен этот вопрос.
Приобретение цифровых активов от работодателя
Что может быть особенно интересно как работодателям, так и сотрудникам, это возможность выплаты бонусов и других стимулирующих выплат в цифровых активах. Закон предусматривает возможность выплаты части заработной платы сотрудников в цифровых активах, что открывает бесконечные возможности для креативных работодателей. Платя заработную плату в криптовалюте, работодатели могут предложить инновационные стимулы своим сотрудникам — от приобретения акций до различных форм бонусов, вознаграждений или других стимулов, оформленных в виде криптовалют и цифровых токенов.
Примером такого подхода является соглашение, которое заключил футбольный суперзвезда Лионель Месси при своем переходе в клуб Париж Сен-Жермен. Месси получил часть своей компенсации в виде токенов $PSG в рамках гонорара за трансфер. Этот цифровой токен, выпущенный самим клубом, предоставляет владельцам различные права, связанные с функционированием клуба и принятием решений. Подобный токен доступен также для фанатов клуба, которые могут его приобрести и использовать права, которые он предоставляет. Некоторые из этих прав включают возможность голосования по различным вопросам, общения с игроками перед матчами, влияния на дизайн футболок, получения призов и других привилегий.
Есть ли налоговые льготы для криптовалют?
После введения новых налоговых решений законодатель часто предусматривает новые налоговые стимулы, чтобы мотивировать налогоплательщиков подавать надлежащие налоговые декларации и снизить «негативный» эффект от закона на доходы налогоплательщиков.
Точно так же было и при внедрении первоначальных налоговых нормативов по цифровым активам в законодательство Сербии — законодатели предусмотрели способы, с помощью которых налогоплательщики могут избежать уплаты налога на прирост капитала. Например, если налогоплательщик продает цифровые активы и затем в течение 90 дней инвестирует полученные деньги в уставный капитал компании в Сербии, он может быть освобожден от 50% налога на прирост капитала.
Кроме того, даже если налогоплательщик осуществит такую инвестицию после указанного 90-дневного периода, но не позднее чем через 12 месяцев с момента продажи цифрового актива, предусмотрена льгота, заключающаяся в праве на возврат 50% уплаченного налога. Это дает возможность финансировать и запускать частный бизнес или софинансировать существующую компанию в Сербии, при этом реально экономя на налогах, в соответствии с условиями, предусмотренными законом.
Являются ли цифровые активы собственностью и подлежат ли они налогу на имущество?
Да, цифровые активы могут подлежать налогу на имущество в случае их приобретения в дар или по наследству. Однако Закон о налогах на имущество предусматривает освобождение от уплаты налога для получателей подарков и наследников первого порядка наследования (например, когда родитель передает цифровое имущество своему ребенку), в то время как наследники и получатели подарков второго порядка уплачивают налог по более низкой ставке 1,5% (например, если ребенок передает эфир своим родителям или брат передает биткойн сестре). Другие лица, получающие цифровые активы на основе наследства или подарка, уплачивают налог по ставке 2,5%.
Кроме того, важно знать, что цифровые активы, полученные наследниками или получателями подарков от одного и того же лица в пределах одного календарного года на сумму до 100 000 RSD, освобождаются от налогообложения.
Как оплачиваются налоги на цифровые активы?
Когда физическое лицо получает капиталовыгоду от цифровых активов (например, криптовалюты), оно обязано подать налоговую декларацию не позднее 120 дней после окончания квартала, в котором был получен доход. То есть, если человек зарабатывает на обмене криптовалюты на деньги или на обмене одной криптовалюты на другую, он должен подать налоговую декларацию в течение 120 дней после окончания соответствующего квартала.
Налог на капиталовыгоду в конечном итоге определяется компетентными Hалоговыми Oрганами на основе информации, предоставленной в налоговой декларации, а также другой доступной Hалоговым Oрганам информации. Налоговая декларация должна быть подана как в случае получения капиталовыгоды, так и в случае убытков от капитала.
После подачи налоговой декларации налоговый орган выдает налоговое решение и предоставляет налогоплательщику 15 дней для уплаты установленного налога. Если налогоплательщик не подаст налоговую декларацию, налоговый орган может самостоятельно определить налоговые обязательства на основе имеющихся у него данных. Это может привести к тому, что налоговый орган установит налог по своему усмотрению, что может привести к увеличению или неверному расчету налога.
Ожидается, что Министерство финансов вскоре выпустит дополнительные разъяснения и инструкции, касающиеся налогообложения криптовалюты, так как рынок Сербии развивается, а общее положение криптовалют в стране становится более динамичным. Цифровая собственность уже много лет является привлекательной темой в Сербии, и её актуальность постоянно растёт благодаря принятию комплексной законодательной базы.
