Если вы уже являетесь владельцем существующего бизнеса или только планируете начать использовать цифровые активы в качестве средства для проведения транзакций, инвестиций или в других целях, важно понимать налоговые последствия таких предпринимательских инициатив.
Поскольку мы уже писали о налогообложении цифровых активов для физических лиц, этот блог будет сосредоточен на соответствующих налоговых вопросах для владельцев криптовалют, которые являются юридическими лицами. Учитывая, что существует меньше информации о налоговом регулировании криптовалют для юридических лиц, цель этого блога — предоставить перспективу и ответы на некоторые из ключевых вопросов налогообложения криптовалют для юридических лиц.
Уже широко известно, что Сербия приняла комплексную законодательную базу для цифровых активов. Наряду с внедрением Закона о цифровых активах (далее — «Закон») 30 декабря 2020 года, также начала действовать налоговая регуляция, регулирующая криптовалюту.
Что такое «Цифровые активы»?
Закон подразумевает две категории цифровых активов — виртуальные валюты и цифровые токены. Виртуальные валюты — это цифровые активы с определенной ценностью, которые могут использоваться для обмена, но не считаются деньгами или законным платежным средством. С другой стороны, цифровые токены — это цифровые записи, содержащие одно или несколько денежных прав. Кроме того, существует также гибридный цифровой актив, который сочетает в себе особенности обеих категорий[1].
Могут ли юридические лица владеть криптовалютой?
Да, юридические лица могут приобретать и использовать цифровые активы.
Точно так же, как физические лица платят налог на доход, юридические лица также платят налог на прибыль, которую они генерируют ежегодно. Общая налогооблагаемая сумма прибыли юридического лица определяется путем внесения бухгалтерских корректировок в отчет о прибылях и убытках. Отчет о прибылях и убытках — это финансовый отчет, который компании обязаны составлять ежегодно и который содержит доходы и расходы от бизнес-деятельности компании за финансовый год. Разница между доходами и расходами, определенными таким образом, представляет собой прибыль компании, которая облагается налогом по ставке 15%.
Помимо того, что ставка налога на прибыль для юридических лиц в Сербии ниже, чем в многих других популярных инвестиционных направлениях, существует ряд других преимуществ и налоговых стимулов, которые делают Сербию идеальным местом для переноса или начала бизнеса.
Ключевым моментом для определения точной суммы налогового обязательства по цифровым активам является определение двух значений: цены приобретения и цены продажи конкретного цифрового актива. Следующие параграфы объясняют, почему эти два значения важны и как их определить.
Налогообложение прироста капитала — Решение проблемы волатильности цифровых активов
Учитывая, что компании платят налог на общую прибыль, которую они получают в течение года, возникает вопрос: как цифровые активы вписываются в это, учитывая их экстремальную ценовую волатильность? Например, может случиться так, что в один момент стоимость одного биткойна составит 68 000 долларов США, а через месяц она может внезапно упасть до 26 000 долларов США. Это может быть проблематичным, поскольку невозможно точно учесть стоимость цифрового актива, которая может измениться к концу финансового года по сравнению с моментом его приобретения. Поэтому законодатель решил обложить цифровые активы налогом на прирост капитала, что устранило описанную неопределенность.
Просто говоря, прирост капитала — это разница между ценой продажи цифрового актива и ценой, по которой он был приобретен. Таким образом, если между этими значениями есть положительная разница, то реализован прирост капитала. Если, наоборот, эта разница отрицательная, компания несет убыток от прироста капитала.
Например, если компания купила один BTC за 30 000 долларов США (цена приобретения) и позже продала его за 50 000 долларов США (цена продажи), положительная разница в этих двух значениях (20 000 долларов США) представляет собой прирост капитала. Этот прирост капитала затем учитывается в бухгалтерских книгах компании как доход и включается в общую сумму всех других доходов. Аналогично и с капитальными убытками. Если разница между этими ценами отрицательная, капитальный убыток будет учтен как расход, что в конечном итоге снизит налогооблагаемую прибыль компании. Описанный механизм является основным способом, которым юридические лица уплачивают налог на криптовалюту, т.е. цифровые активы, в рамках налога на прибыль.
Важно помнить, что вышеописанный способ определения прироста капитала и убытков применяется к «независимым» юридическим лицам, в то время как для аффилированных юридических лиц он будет применяться только в случае, если цена продажи криптовалюты равна или выше рыночной цены. В противном случае, если цена, согласованная между аффилированными компаниями, ниже рыночной, прирост капитала или убыток будет определяться исходя из рыночных цен.
Является ли SWAP налогооблагаемым?
Что произойдет, если юридическое лицо захочет обменять BTC на ETH? Независимо от механизма, то есть если обмен на другую криптовалюту осуществляется через поставщика услуг цифровых активов или если юридическое лицо хочет обменять свой цифровой актив на другое право или цифровой актив, такая сделка может все равно попасть под налогообложение прироста капитала. Как это происходит?
Чтобы прояснить все вопросы, нужно начать с объяснения самого процесса.
Существует три основных способа приобретения цифровых активов:
- Приобретение от другого лица (например, покупка или обмен),
- Майнинг,
- Эмиссия криптовалюты (что мы уже обсуждали в нашем блоге о лицензиях на криптовалюту в Сербии).
В первом случае все ясно. Цена продажи минус цена покупки равняется приросту капитала.
Однако, если компания приобрела определённый криптоактив через процесс майнинга, а затем продала его по определённой цене, возникает вопрос, как определить точную цену приобретения. Цена покупки криптовалюты, в случае её получения через майнинг, соответствует расходам на приобретение, указанным в бухгалтерских книгах компании в соответствии с бухгалтерскими стандартами. Можно утверждать, что такие расходы могут включать, например, стоимость майнингового оборудования, счета за потреблённую электроэнергию и так далее. Подробные инструкции по этому вопросу должны быть опубликованы Налоговой службой Сербии в будущем. Таким образом, в случае, если цену приобретения можно определить по бухгалтерским книгам, и цифровые активы продаются за FIAT валюту, ситуация становится гораздо более ясной, так как обе соответствующие величины для определения прироста капитала известны.
Следующий вопрос, который возникает, — что является ценой продажи в случае обмена цифрового актива на другой цифровой актив (SWAP) или другие имущественные права. Согласно Закону, в случае обмена прав цена продажи считается рыночной ценой получаемого права в таком обмене. Это фактически означает, что цена продажи цифрового актива, который мы хотим обменять, будет равна рыночной цене цифрового актива или имущественного права, которое мы получаем в обмен.
Таким образом, если цена приобретения одного BTC составляла 5 000 долларов США, а через год мы хотим обменять тот же BTC на 20 ETH, то цена продажи нашего Биткойна будет равна рыночной стоимости 20 ETH на момент обмена. Поэтому, если на момент обмена 20 ETH стоят 60 000 долларов США, эта сумма будет представлять собой цену продажи одного BTC, который мы отдаем в обмен. Другими словами, прирост капитала в данном случае составит разницу между рыночной стоимостью ETH, которые мы получаем в обмен, и стоимостью одного BTC на момент его приобретения, что в данном случае составит 55 000 долларов США.
Юридические лица, имеющие разрешение от регулирующего органа на предоставление услуг, связанных с цифровыми активами, освобождены от вышеупомянутого обязательства по расчету и уплате налога на прирост капитала. Точнее, авторизованные поставщики криптоуслуг освобождены от уплаты налога на прирост капитала, если они приобрели цифровые активы исключительно для их перепродажи в рамках услуг, связанных с цифровыми активами, которые они предоставляют. Например, если поставщик услуг получает цифровые активы для выполнения заказов своих клиентов, состоящих в продаже или передаче этих цифровых активов третьим лицам, то налогообложение прироста капитала не применяется, поскольку эти криптовалюты получены исключительно для перепродажи в рамках услуг, связанных с цифровыми активами.
В конечном итоге важно документировать цену приобретения и цену продажи криптовалют и цифровых токенов, поскольку эти значения должны быть определены для каждой транзакции, даже в случае майнинга и обмена.
Инвестирование цифровых активов в уставной капитал компании
Уставной капитал компании может быть денежным (состоящим из FIAT валюты) и немонетарным (например, права на интеллектуальную собственность или недвижимость). Один из часто возникающих в практике вопросов — можно ли включить цифровые активы в уставной капитал компании и какой тип капитала это будет представлять. Ответ на этот вопрос дан в Законе. Согласно Закону, предусмотрена возможность введения цифровых токенов в уставной капитал компании в качестве немонетарного капитала. Однако виртуальные валюты, такие как Биткойн, не могут быть напрямую включены в уставной капитал, но могут быть всегда конвертированы в FIAT и внесены в качестве денежного капитала компании.
Почему криптовалюты исключены из возможности их прямого внесения как немонетарного капитала? Ответ кроется в волатильности их стоимости. Если немонетарный капитал должен быть внесён в компанию, необходимо зарегистрировать такое изменение в Агентстве по регистрации бизнеса. Основным требованием для такой регистрации является определение денежной стоимости такого немонетарного вклада, которая также подлежит регистрации. Поэтому определение денежной стоимости виртуальной валюты было бы очень сложным, поскольку стоимость этого криптоактива может сильно измениться.
Вопрос, который возникает в связи с этим, — почему возможно инвестировать цифровые токены в уставной капитал компании, если их стоимость также может колебаться. Закон предусматривает, что нельзя инвестировать в немонетарный капитал компании те цифровые токены, которые связаны с предоставлением услуг или выполнением работ. Таким образом, возможно инвестировать в капитал компании определённый токен, который даёт своему владельцу определённое требование или какое-либо другое право. Логика, стоящая за этим, заключается в том, что если токен связан с соответствующим правом, то стоимость этого права будет фактически представлять собой денежную стоимость токена, который зарегистрирован как немонетарный капитал компании.
Кроме того, Закон предусматривает дополнительное условие, что только те токены, которые были опубликованы в списке Комиссии по ценным бумагам, могут быть внесены в немонетарный капитал компании. Таким образом, законодательство пытается установить двойную защиту от волатильности цифровых токенов.
Налоговые льготы для криптовалют
Из-за своей большой популярности в последние годы на крипторынке накопилось большое количество капитала. Согласно некоторым данным, на начало 2023 года общая стоимость всех криптоактивов составляла более 3,04 триллиона долларов США. Это означает, что существует много возможностей для того, чтобы этот накопленный капитал был направлен в традиционные рынки. Сербская криптовалютная регуляция ввела благоприятное налоговое обращение и стимулирующие меры для того, чтобы направить криптовалютный капитал в бизнес-предприятия.
Что касается юридических лиц, то Закон предусмотрел возможность вычета прироста капитала, полученного от продажи цифровых активов, из налоговой базы, при условии, что эти средства будут инвестированы в уставной капитал компании или инвестиционный фонд в Сербии.
Например, если компания решит продать принадлежащие ей цифровые активы, использование этой налоговой льготы приведёт к эффекту, как если бы прирост капитала не произошёл. Таким образом, компания, продавшая цифровые активы, снизит свою общую налогооблагаемую прибыль и, с другой стороны, создаст средства для финансирования, скажем, создания дочерней компании.
Законодатель также предусмотрел налоговые льготы для физических лиц, желающих учредить юридическое лицо с использованием криптовалютного капитала. В таком случае возможно снижение налога на прирост капитала, который должен заплатить физическое лицо. Вкратце, физическое лицо, которое инвестирует деньги, полученные от продажи цифровых активов в уставной капитал компании в Сербии, получает налоговое освобождение в размере 50% от причитающегося налога на прирост капитала.
Эти два стимула направлены на то, чтобы облегчить компаниям и физическим лицам инвестировать свой криптовалютный капитал в бизнес-предприятия, что может открыть многие деловые возможности для владельцев криптовалют и энтузиастов.
Применяется ли НДС (Налог на добавленную стоимость) на криптовалюты и цифровые токены?
До введения официальных налоговых регламентов для цифровых активов в Европе и, соответственно, в Сербии, существовала дилемма о том, существует ли обязанность уплачивать налог на добавленную стоимость (НДС) с цифровых активов для плательщиков НДС. Эта дилемма была решена в Сербии в 2017 году с позицией, принятой Министерством финансов в своем официальном мнении. Тогда Министерство заняло необычную позицию, что оборот криптовалют подлежит НДС. Из-за отсутствия четкой правовой базы в тот момент правовая система не различала различные типы цифровых активов (виртуальные валюты и цифровые токены), как это стало возможно после принятия Закона.
Сегодня, однако, в отличие от прежней позиции Министерства финансов, поправки в Закон о налоге на добавленную стоимость ввели освобождение от налога на добавленную стоимость для передачи виртуальных валют и обмена виртуальных валют на фиатную валюту, без права на вычет входного НДС. Это означает, что организация, продающая виртуальные валюты, не обязана рассчитывать и уплачивать НДС.
Причина освобождения виртуальных валют от НДС заключается в том, что в налогообложении факты определяются согласно их экономической сущности. Что это значит? Это означает, что необходимо рассматривать экономическую сущность сделки, а не форму, в которой она была заключена. Для того чтобы операция подпадала под НДС, она должна, среди прочего, касаться продажи товаров или оказания услуг на территории Сербии. Таким образом, законодатели пришли к выводу, что обмен виртуальных валют на фиатные деньги не является оборотом товаров и услуг.
С другой стороны, цифровые токены обычно связаны с конкретными товарами или услугами. Поэтому в отношении таких цифровых активов оборот цифровых токенов может быть обложен НДС в некоторых случаях.
Тем не менее, вопрос о гибридных цифровых активах (криптовалютах, обладающих признаками обоих типов цифровых активов) вновь становится актуальным, что вызывает вопросы о том, как трактовать экономическую сущность этих цифровых токенов.
Если цифровой токен включает в себя конкретный товар или услугу, помимо всех других свойств, которые он может иметь, можно утверждать, что такой токен не будет освобожден от НДС. Точно так же, если токен не представляет собой товар или услугу, он может быть квалифицирован как виртуальная валюта, что приведет к освобождению от налога. Цифровые токены могут также обладать другими специфическими свойствами, что также может привести к их освобождению от НДС. Поэтому рекомендуется всегда оценивать атрибуты и правовую природу цифровых активов при их продаже.
