04.
Mar 2020.
Dugo očekivano Uputstvo Poreske uprave za primenu testa samostalnosti (ne)očekivano je objavljeno na čak 90 stranica. Ipak, neka Vas to ne brine, uputstvo obiluje konkretnim primerima i jednostavnim jezikom, čemu smo se svi nadali. Objava Uputstva je stigla svega nekoliko dana pre famoznog 1. marta. Cilj Uputstva je da pruži konkretne smernice poreskim inspektorima prilikom kontrole, a preduzetnicima i nalogodavcima da ukaže kakvo ponašanje signalizira: „Pali ste na testu”.
U nastavku teksta sledi jedan primer iz Uputstva, koji ilustruje kako će se u praksi utvrđivati ispunjenost kriterijuma iz testa samostalnosti.
PRIMER IZ UPUTSTVA:
Društvo A, koje obavlja delatnost računarskog programiranja i ima 65 zaposlenih, angažuje preduzetnika prema ugovoru o pružanju usluga računarskog programiranja. Ugovor je zaključen za period od 12 meseci. Društvo A je vršilo plaćanja preduzetniku prema izdatim fakturama i nije obračunavalo porez na ostali prihod i doprinose za penzijsko i invalidsko osiguranje prilikom isplate.
Poreski inspektor je na osnovu kontrole utvrdio sledeće:
KRITERIJUM 1 – Radno vreme, odmori i odsustva
- Ugovor o pružanju usluga sadrži obavezu preduzetnika da jednom mesečno prisustvuje sastanku u prostorijama nalogodavca, radi utvrđivanja statusa projekta.
- Ugovorom je predviđena obaveza preduzetnika da na kraju svake nedelje mejlom dostavi Društvu A nedeljni izveštaj.
- Ugovorena je ukupna cena usluge preduzetnika za period od 12 meseci, na osnovu ukupnog broja radnih sati potrebnih za izvršenje usluge.
- Preduzetnik na mesečnom nivou izdaje fakturu za usluge pružene u tom mesecu, prema broju utrošenih sati u tom mesecu.
- Uvidom u fakture preduzetnika izdate za prvih 6 meseci pružanja usluge, utvrđeno je da su 4 fakture izdate sa istim iznosom za ukupno utrošenih 60 sati u pružanju usluga, dok su 2 fakture izdate na manje iznose.
- Društvo A izjavljuje da je za 2 meseca, kada su fakturisani niži iznosi naknada, preduzetnik pružao usluge u kraćem vremenskom periodu, usled odsustva, što je dokazano dostavljenom e-mejl prepiskom.
Poreski inspektor utvrđuje da KRITERIJUM 1 NIJE ISPUNJEN.
KRITERIJUM 2 – Prostorije
- Društvo A ima isključivo evidentirane troškove zakupa svojih poslovnih prostorija.
- Društvo A izjavljuje da ne određuje mesto na kojem će preduzetnik obavljati rad, ne finansira pribavljanje poslovnog prostora preduzetnika niti na bilo koji način učestvuje u izboru poslovnih prostorija ili drugog mesta rada preduzetnika.
- Preduzetnik je jednom mesečno boravio u prostorijama Društva A.
- Preduzetnik poslove vrši van prostorija nalogodavca.
Poreski inspektor utvrđuje da KRITERIJUM 2 NIJE ISPUNJEN.
KRITERIJUM 3 – Stručno osposobljavanje ili usavršavanje
- Analizom bruto bilansa utvrđeno je da Društvo A ima evidentirane troškove stručnog usavršavanja, ali celokupan iznos troškova se odnosi na stručno usavršavanje zaposlenih Društva A.
- Društvo A izjavljuje da je angažovalo preduzetnika zbog specifičnih znanja koje taj preduzetnik poseduje, a koji su neophodni za kompletiranje projekta Društva A, a koje zaposleni Društva A ne poseduju. Shodno tome, Društvo A nije finansiralo niti organizovalo stručno usavršavanje ili obuku preduzetnika, jer je preduslov za angažovanje preduzetnika bio da poseduje posebna stručna znanja.
- Kadrovsko odeljenje, zaduženo za organizaciju i praćenje stručnog usavršavanja zaposlenih, izjavljuje da nije organizovalo usavršavanje preduzetnika.
Poreski inspektor utvrđuje da KRITERIJUM 3 NIJE ISPUNJEN.
KRITERIJUM 4 – Ljudski resursi
- Društvo A izjavljuje da je uobičajena procedura u postupcima nabavke specijalizovanih usluga da na svojoj internet stranici objavi zahtev za dostavljanje ponuda za pružanje usluga.
- Društvo A ima bazu eksternih dobavljača kojima takav zahtev za ponudu dostavlja putem e-mejla (prilaže bazu dobavljača i e-mejl prepisku sa preduzetnikom u kojoj odeljenje nabavke Društva A preduzetniku na e-mejl adresu dostavlja zahtev za ponudu).
- Društvo A nije primilo fakturu od oglašivača ili trećih lica koja pružaju usluge pronalaženja lica podobnih za radno angažovanje.
Poreski inspektor utvrđuje da KRITERIJUM 4 NIJE ISPUNJEN.
KRITERIJUM 5 – Sredstva za rad i rukovođenje radom
- Društvo A ima evidentirano 70 kompjutera. Pošto Društvo A ima 65 zaposlenih, inspektor proverava korišćenja preostalih 5 kompjutera. Utvrđeno je da se preostalih 5 kompjutera koristi isključivo za pružanje usluga jednom klijentu, usled zahteva poverljivosti.
- Kompjuteri se nalaze u jednoj prostoriji u okviru poslovnog prostora Društva A i kompjuterima pristup imaju tačno određeni zaposleni.
- Jedini alat, koji Društvo A obezbeđuje preduzetniku, je licenca za softver koji preduzetniku omogućava pristup infrastrukturi Društva A, gde preduzetnik postavlja rezultate svog rada, koji se dalje integrišu u finalnu uslugu Društva A prema klijentu. Sve ostale alate poseduje preduzetnik.
- Društvo A preduzetniku obezbeđuje isključivo specijalizovane alate potrebne za izvršenje posla za koji je angažovan preduzetnik.
- Poreski inspektor utvrđuje da Društvo A ne upravlja procesom rada preduzetnika, već vrši nadzor nad rezultatima rada, što se ogleda u izveštajima koje je preduzetnik dužan da dostavlja na nedeljnom nivou i mesečnim sastancima.
Poreski inspektor utvrđuje da KRITERIJUM 5 NIJE ISPUNJEN.
KRITERIJUM 6 – Prihodi
- Društvo A izjavljuje da se u skladu sa ugovorom o pružanju usluga preduzetnik obavezao na ekskluzivnost u periodu pružanja usluga, zbog čega tokom trajanja ugovora 100% prihoda preduzetnika je od Društva A.
Poreski inspektor utvrđuje: KRITERIJUM 6 JE ISPUNJEN.
KRITERIJUM 7 – Poslovni rizik
- Preduzetnik je angažovan da obavlja usluge obuhvaćene delatnošću Društva A (preduzetnik je angažovan za poslove računarskog programiranja, što je osnovna delatnost nalogodavca).
- Ugovor o pružanju usluga sadrži odredbe u skladu sa kojima preduzetnik odgovara za naknadu štete Društvu A u slučaju da usled korišćenja usluge pružene od strane preduzetnika za Društvo A ili za klijenta Društva A nastane šteta – iznos naknade štete, prema ugovoru, ne može preći dvostruki iznos naknade preduzetnika.
Poreski inspektor utvrđuje da KRITERIJUM 7 NIJE ISPUNJEN.
KRITERIJUM 8 – Zabrana konkurencije
- Ugovor sadrži odredbe kojima se preduzetniku u potpunosti zabranjuje pružanje usluga drugim nalogodavcima u periodu trajanja ugovora, što je potvrđeno i izjavom zakonskog zastupnika Društva A.
Poreski inspektor utvrđuje: KRITERIJUM 8 JE ISPUNJEN.
KRITERIJUM 9 – Dužina trajanja angažovanja
- Preduzetnik je angažovan za period od 12 meseci, tako da u ovom periodu isključivo pruža usluge Društvu A.
Poreski inspektor utvrđuje: KRITERIJUM 9 JE ISPUNJEN.
REZULTAT TESTA:
Od 9 kriterijuma, poreski inspektor je utvrdio da je preduzetnik u svom odnosu sa Društvom A, kao nalogodavcem, ispunio 3 kriterijuma, dok 6 kriterijuma nije ispunio. To znači da preduzetnik nije pao test. Čestitamo!
Da li biste Vi prošli test?
NEWSLETTER
Budite u toku sa najvažnijim informacijama