Ukoliko se još uvek niste upoznali sa Uputstvom Poreske uprave za primenu testa samostalnosti, ovaj tekst će Vam sigurno biti koristan, s obzirom na to da je Uputstvo (ne)očekivano objavljeno na čak 90 stranica. Ipak, neka Vas to ne brine jer uputstvo obiluje konkretnim primerima i jednostavnim jezikom, čemu smo se svi nadali. Cilj Uputstva je da poreskim inspektorima pruži konkretne smernice prilikom kontrole, a preduzetnicima i nalogodavcima da ukaže kakvo ponašanje signalizira: „Pali ste na testu”.
U nastavku teksta naveden je primer iz Uputstva koji prikazuje kako se u praksi proverava ispunjavanje kriterijuma iz testa samostalnosti.
Primer iz uputstva za primenu testa samostalnosti
Društvo A, koje obavlja delatnost računarskog programiranja i ima 65 zaposlenih, angažuje preduzetnika prema ugovoru o pružanju usluga računarskog programiranja. Ugovor je zaključen za period od 12 meseci. Društvo A je vršilo plaćanja preduzetniku prema izdatim fakturama i nije obračunavalo porez na ostali prihod i doprinose za penzijsko i invalidsko osiguranje prilikom isplate.
Poreski inspektor je na osnovu kontrole utvrdio sledeće:
KRITERIJUM 1 – Radno vreme, odmori i odsustva
- Ugovor o pružanju usluga sadrži obavezu preduzetnika da jednom mesečno prisustvuje sastanku u prostorijama nalogodavca, radi utvrđivanja statusa projekta.
- Ugovorom je predviđena obaveza preduzetnika da na kraju svake nedelje mejlom dostavi Društvu A nedeljni izveštaj.
- Ugovorena je ukupna cena usluge preduzetnika za period od 12 meseci, koja se određuje na osnovu ukupnog broja radnih sati potrebnih za pružanje te usluge.
- Preduzetnik na mesečnom nivou izdaje fakturu za usluge pružene u tom mesecu, prema broju utrošenih sati u tom mesecu.
- Uvidom u fakture preduzetnika izdate za prvih 6 meseci pružanja usluge, utvrđeno je da su 4 fakture izdate sa istim iznosom za ukupno utrošenih 60 sati u pružanju usluga, dok su 2 fakture izdate na manje iznose.
- Društvo A izjavljuje da je za 2 meseca, kada su fakturisani niži iznosi naknada, preduzetnik pružao usluge u kraćem vremenskom periodu, usled odsustva, što je dokazano dostavljenom e-mejl prepiskom.
Poreski inspektor utvrđuje da KRITERIJUM 1 NIJE ISPUNJEN.
KRITERIJUM 2 – Prostorije
- Društvo A ima isključivo evidentirane troškove zakupa svojih poslovnih prostorija.
- Društvo A izjavljuje da ne određuje mesto na kojem će preduzetnik obavljati rad, ni na koji način ne učestvuje u izboru poslovnih prostorija ili drugog mesta rada preduzetnika niti finansira pribavljanje poslovnog prostora preduzetnik.
- Preduzetnik je jednom mesečno boravio u prostorijama Društva A.
- Preduzetnik poslove vrši van prostorija nalogodavca.
Poreski inspektor utvrđuje da KRITERIJUM 2 NIJE ISPUNJEN.
KRITERIJUM 3 – Stručno osposobljavanje ili usavršavanje
- Analizom bruto bilansa utvrđeno je da Društvo A ima evidentirane troškove stručnog usavršavanja, ali celokupan iznos troškova se odnosi na stručno usavršavanje zaposlenih Društva A.
- Društvo A izjavljuje da je angažovalo preduzetnika zbog specifičnih znanja koje taj preduzetnik poseduje, a koji su neophodni za izradu projekta Društva A, a koje zaposleni Društva A ne poseduju.
- Shodno tome, Društvo A nije organizovalo niti finansiralo stručno usavršavanje ili obuku preduzetnika, budući da je preduslov za angažovanje preduzetnika bilo da već poseduje specifična stručna znanja.
- Kadrovsko odeljenje, zaduženo za organizaciju i praćenje stručnog usavršavanja zaposlenih, izjavljuje da nije organizovalo usavršavanje preduzetnika.
Poreski inspektor utvrđuje da KRITERIJUM 3 NIJE ISPUNJEN.
KRITERIJUM 4 – Ljudski resursi
- Društvo A izjavljuje da je uobičajena procedura u postupcima nabavke specijalizovanih usluga da na svojoj internet stranici objavi zahtev za dostavljanje ponuda za pružanje usluga.
- Društvo A ima bazu eksternih dobavljača kojima takav zahtev za ponudu dostavlja putem e-maila(prilaže bazu dobavljača i e-mail prepisku sa preduzetnikom u kojoj odeljenje nabavke Društva A preduzetniku na e-mail adresu dostavlja zahtev za ponudu).
- Društvo A nije primilo fakturu od oglašivača ili trećih lica koja pružaju usluge pronalaženja lica podobnih za radno angažovanje.
Poreski inspektor utvrđuje da KRITERIJUM 4 NIJE ISPUNJEN.
KRITERIJUM 5 – Sredstva za rad i rukovođenje radom
- Društvo A ima evidentirano 70 računara. Pošto Društvo A ima 65 zaposlenih, inspektor proverava korišćenja preostalih 5 računara. Utvrđeno je da se preostalih 5 računara koriste isključivo za pružanje usluga jednom klijentu, usled zahteva poverljivosti.
- Računari se nalaze u jednoj prostoriji u okviru poslovnog prostora Društva A i računarima pristup imaju tačno određeni zaposleni.
- Jedini alat, koji Društvo A obezbeđuje preduzetniku, je licenca za softver koji preduzetniku omogućava pristup infrastrukturi Društva A, gde preduzetnik postavlja rezultate svog rada, koji se dalje integrišu u finalnu uslugu Društva A prema klijentu. Sve ostale alate poseduje preduzetnik.
- Društvo A preduzetniku obezbeđuje isključivo specijalizovane alate potrebne za izvršenje posla za koji je angažovan preduzetnik.
- Poreski inspektor utvrđuje da Društvo A ne upravlja procesom rada preduzetnika, već vrši nadzor nad rezultatima rada, što se ogleda u izveštajima koje je preduzetnik dužan da dostavlja na nedeljnom nivou i mesečnim sastancima.
Poreski inspektor utvrđuje da KRITERIJUM 5 NIJE ISPUNJEN.
KRITERIJUM 6 – Prihodi
- Društvo A izjavljuje da se u skladu sa ugovorom o pružanju usluga preduzetnik obavezao na ekskluzivnost u periodu pružanja usluga, zbog čega je tokom trajanja ugovora 100% prihoda preduzetnika potiče od Društva A.
Poreski inspektor utvrđuje: KRITERIJUM 6 JE ISPUNJEN.
KRITERIJUM 7 – Poslovni rizik
- Preduzetnik je angažovan da obavlja usluge obuhvaćene delatnošću Društva A (preduzetnik je angažovan za poslove računarskog programiranja, što je osnovna delatnost nalogodavca).
- Ugovor o pružanju usluga sadrži odredbe u skladu sa kojima preduzetnik odgovara za naknadu štete Društvu A u slučaju da usled korišćenja usluge pružene od strane preduzetnika za Društvo A ili za klijenta Društva A nastane šteta – iznos naknade štete, prema ugovoru, ne može preći dvostruki iznos naknade za usluge preduzetnika.
Poreski inspektor utvrđuje da KRITERIJUM 7 NIJE ISPUNJEN.
KRITERIJUM 8 – Zabrana konkurencije
- Ugovor sadrži odredbe koje potpuno zabranjuju preduzetniku da pruža usluge drugim klijentima tokom trajanja ugovora, što je potvrđeno i izjavom zakonskog zastupnika Društva A.
Poreski inspektor utvrđuje: KRITERIJUM 8 JE ISPUNJEN.
KRITERIJUM 9 – Dužina trajanja angažovanja
- Preduzetnik je angažovan za period od 12 meseci, tako da u ovom periodu isključivo pruža usluge Društvu A.
Poreski inspektor utvrđuje: KRITERIJUM 9 JE ISPUNJEN.
Rezultat testa samostalnosti
Od 9 kriterijuma, poreski inspektor je utvrdio da je preduzetnik u svom odnosu sa Društvom A, kao nalogodavcem, ispunio 3 kriterijuma, dok 6 kriterijuma nije ispunio. To znači da preduzetnik nije pao test.
Da li biste Vi prošli test prema ovom primeru?
