Список налоговых льгот для компаний в сербии – платите ли вы то, что можно не платить?

За последние несколько лет в сербской деловой среде появилось множество налоговых льгот и освобождений, что сделало страну заметно привлекательнее для технологических компаний, развивающих здесь свой бизнес. Из разговоров с нашими клиентами мы поняли, что часть этих стимулов воспринимается как исключительно важное преимущество и используется в полной мере. Однако, хотя все эти возможности одинаково прозрачны и доступны каждому, некоторые из налоговых льгот, судя по всему, остались незамеченными и потому используются не полностью.

Независимо от того, являетесь ли вы:

• юридическим лицом, которое коммерчески использует результат собственного труда, защищённый правами интеллектуальной собственности (авторское произведение или изобретение), либо намерено начать такое использование,
• компанией, которая намерена вести или уже ведёт исследования и разработки в Республике Сербия,
• учредителем уже существующей компании,
• инвестором в местный стартап,
• работодателем, формирующим новую команду,
• компанией, часто пользующейся маркетинговыми услугами,
• или просто компанией, организующей тимбилдинг для своих сотрудников,

вам стоит пройтись по нашему списку и проверить, пользуетесь ли вы всеми доступными налоговыми льготами. Возможно, вы обнаружите как минимум одну, которую упустили.

1. Режим «IP BOX» — снижение налога на прибыль с 15% до эффективных 3%

С 1 января 2019 года депонирование авторских произведений и объектов смежных прав может с налоговой точки зрения оказаться исключительно выгодным для авторов и правообладателей смежных прав, а также для патентообладателей или тех, кто рассматривает защиту изобретения. Согласно Закону о налоге на прибыль юридических лиц и Правилам об условиях и порядке исключения квалифицированного дохода из налоговой базы, из налоговой базы можно исключить до 80% дохода от коммерциализации объекта права интеллектуальной собственности.

Что это означает на практике?

Налог на прибыль компании может быть снижен с 15% до 3%.

Это особенно значимо для продуктовых ИТ-компаний, поскольку программное обеспечение (как правило) защищено Законом об авторском праве и смежных правах.

Чтобы воспользоваться этой льготой, необходимо депонировать авторское произведение либо объект смежных прав в компетентном органе в соответствии с Законом об авторском праве и смежных правах. Учитывая, что для программного обеспечения как особого вида авторского произведения характерны частые изменения, представители ИТ-отрасли справедливо зададутся вопросом, что происходит при последующих изменениях или доработках первоначально депонированного программного обеспечения.

Считается ли программное обеспечение депонированным и в такой ситуации? Не беспокойтесь — этот сценарий предусмотрен, и вы можете пользоваться льготой даже после последующих изменений своего программного обеспечения.

Чтобы воспользоваться этой льготой в отношении патента, необходимо, чтобы патент был зарегистрирован либо чтобы заявка на регистрацию патента была подана в Ведомство по интеллектуальной собственности.

Следует также иметь в виду, что обладатель авторского или смежного права обязан отразить квалифицированный доход (к которому применяется освобождение) в налоговом балансе. Кроме того, по требованию Налогового управления необходимо представить определённую документацию в порядке и форме, установленных Министерством финансов.

2. Стимулы для исследований и разработок (R&D)

“R&D» = исследования и разработки (англ. Research and Development)

Исследования = оригинальное или плановое изыскание, предпринятое с целью получения новых научных или технических знаний и понимания.

Разработка = применение результатов исследований либо иного научного достижения или проекта для производства новых, существенно улучшенных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем или услуг до начала коммерческого производства или использования…

a) Стимул для компаний, занимающихся исследованиями и разработками (R&D)

Первый налоговый стимул, связанный с исследованиями и разработками и введённый в 2019 году, касается снижения налога на прибыль юридических лиц для компаний, ведущих исследования и разработки в Сербии. Расходы налогоплательщика, непосредственно связанные с исследованиями и разработками в Республике Сербия, могут быть признаны в налоговом балансе в двойном размере по отношению к их балансовой стоимости.

Примечательно, что эта дополнительная выгода не зависит от успеха самого исследования: цель стимула — поощрять инновации, поэтому ценится не столько результат, сколько готовность принимать риски и получать новые знания.

В соответствии с приведёнными выше определениями исследований и разработок, расходы по таким видам деятельности на практике обычно включают:

• расходы на оплату труда сотрудников, непосредственно занятых исследованиями и разработками,
• расходы на приобретение материалов, непосредственно связанных с исследованиями и разработками,
• расходы на приобретение нематериальных активов (например, лицензий на необходимое программное обеспечение),
• консультационные услуги, полученные от юридических лиц, не связанных с налогоплательщиком (например, консультации внешних бухгалтерских и юридических советников),
• расходы на защиту интеллектуальной собственности и тому подобное.

Если предыдущий стимул вместе с этим вас заинтересовал, вам наверняка будет ещё интереснее узнать, что льготы IP Box и R&D можно совмещать, снижая налог на прибыль юридических лиц до 0%.

b) Стимулы для сотрудников, занятых исследованиями и разработками (R&D)

Помимо стимула для исследований и разработок, важного с точки зрения налога на прибыль, вам наверняка покажется привлекательной и другая, позднее введённая льгота, которая применяется к налогу на заработную плату сотрудников, непосредственно занятых исследованиями и разработками. Она предусматривает, что компания, ведущая R&D-деятельность, может получить освобождение в размере 70% исчисленного и удержанного налога на заработную плату сотрудников, непосредственно занятых исследованиями и разработками, пропорционально времени, которое они проводят на проекте исследований и разработок.

Проект исследований и разработок — это проект, в котором не менее 90% сотрудников, занятых исследованиями и разработками, выполняют такую работу в Сербии.

Чтобы было понятнее, вот практический пример:

Сотрудник А работает в компании по разработке программного обеспечения XYZ, и права на разработанное программное обеспечение остаются за компанией.

Сотрудник А проводит 50% рабочего времени, разрабатывая определённые программные решения, а вторую половину — составляя отчёты о предыдущей работе над проектом и планируя дальнейшие шаги.

Поскольку из трёх перечисленных видов деятельности только первый относится к категории R&D, а два остальных — нет, компания XYZ может получить освобождение в размере 70% от уплаты налога на половину заработной платы сотрудника А, а также 100% освобождение по взносам, которые компания XYZ платит за сотрудника А.

Другие стимулы по найму, с которыми вы подробнее познакомитесь ниже, с этим совмещать нельзя. Однако этот стимул можно использовать одновременно с льготой, предусматривающей двойное признание расходов на исследования и разработки, описанной в предыдущем разделе a).

3. Освобождение от налога на доходы и взносов для учредителей

Обновление: с момента первоначальной публикации этой статьи налоговый стимул, позволявший учредителям так называемых вновь созданных работодателей (зарегистрированных после 31 декабря 2020 года) быть освобождёнными от налога и взносов на свою заработную плату, прекратил действие, поскольку воспользоваться им можно было только в течение 12 месяцев после регистрации такого работодателя.

4. Освобождение от налога и взносов на заработную плату учредителей стартапа

Отличная новость для всех учредителей стартапов: если вы вступите в трудовые отношения с собственной компанией, Закон о налоге на доходы граждан Республики Сербия даёт вам право на освобождение от налога и взносов с заработной платы, которую эта компания вам выплачивает.

Чтобы воспользоваться этой льготой, необходимо выполнить ряд условий — подробнее о них читайте в нашей статье Налоговые льготы для инновационных стартапов в Сербии.

Поскольку этот стимул даёт полное освобождение от обязанности платить налог и взносы, мы убеждены, что стоит рассмотреть заключение трудового договора со своим стартапом, если вы этого ещё не сделали.

5. Инвестирование в стартапы

Некоторые из налоговых стимулов, предусмотренных национальным законодательством, могут быть интересны и компаниям, планирующим инвестировать во вновь созданную компанию, ведущую инновационную деятельность, то есть в стартап. Закон о налоге на прибыль юридических лиц предусматривает возможность использования налогового кредита в размере 30% от осуществлённых вложений, то есть компания-инвестор может уменьшить своё налоговое обязательство на эту сумму. Право на такое освобождение имеет компания, которая (самостоятельно или вместе со всеми связанными лицами в смысле Закона о налоге на прибыль юридических лиц) не владеет более чем 25% долей или акций, то есть 25% прав голоса в стартапе на момент инвестирования.

Налоговый кредит рассчитывается исходя из полностью оплаченной инвестиции, увеличивающей уставный капитал стартапа. Условием является то, что инвестор не уменьшает свою инвестицию непрерывно в течение трёх лет со дня первоначального вложения. Таким образом, инвестор имеет право на налоговое освобождение только при выполнении каждого из перечисленных условий.

Закон также определяет максимальный размер налогового кредита за инвестиции в стартапы: он не может превышать 100 миллионов динаров в совокупности, то есть 50 миллионов динаров за налоговый год.

6. Наём квалифицированных вновь принятых сотрудников

С 1 января 2020 года введён новый вид стимула, призванный мотивировать компании увеличивать численность сотрудников в течение следующих трёх лет (до конца 2022 года), начиная с 31 декабря 2019 года. Между тем, с момента нашей первой публикации на эту тему возможность применения этого стимула была расширена, и теперь он может применяться и в ряде дополнительных ситуаций.

Что нового?

Когда этот стимул был введён впервые, указанное условие считалось выполненным, если принимался на работу человек, не состоявший в трудовых отношениях в период с 1 января 2019 года по 30 апреля 2020 года, а также предприниматель, отвечающий тому же условию о предшествующей незанятости, то есть тот, кто «не прошёл» тест самостоятельности.

Теперь тем же стимулом может воспользоваться и работодатель, который установил или установит трудовые отношения с квалифицированным вновь принятым сотрудником в любой момент между 1 января 2020 и 31 декабря 2021 года либо между 1 января 2022 и 31 декабря 2025 года. Такой работодатель может пользоваться этим стимулом до 31 декабря 2025 года. Дополнительное условие — чтобы у того же работодателя по состоянию на 31 декабря 2020 года было не более 30 сотрудников.

Налоговое освобождение для квалифицированных вновь принятых сотрудников предусмотрено положениями Закона о налоге на доходы граждан Республики Сербия и Закона о взносах на обязательное социальное страхование, согласно которым работодатель, отвечающий указанным условиям, освобождается от уплаты налога и взносов с заработной платы таких лиц.

В любом случае, знаете ли вы, кто считается квалифицированным вновь принятым сотрудником?
Лицо, которое:

• в течение всего 2019 года не имело статуса застрахованного работника или застрахованного лица по самостоятельной деятельности — как предприниматель либо как учредитель/участник компании, состоящий в трудовых отношениях с этой компанией, — и приобрело такой статус в период с 01.01.2020 по 30.04.2020,

• в период с 01.01.2019 по 30.04.2020 не имело статуса застрахованного работника или застрахованного лица по самостоятельной деятельности — как предприниматель либо как учредитель или участник компании, состоящий в трудовых отношениях с этой компанией, — и приобрело такой статус в период с 01.05.2020 по 31.12.2020,

• в период с 01.01.2019 по 31.12.2021 не имело статуса застрахованного работника или застрахованного лица по самостоятельной деятельности — как предприниматель либо как учредитель или участник компании, состоящий в трудовых отношениях с этой компанией, — и приобрело такой статус в период с 01.01.2022 по 30.04.2022, вступив в трудовые отношения с работодателем, у которого по состоянию на 31.12.2020 было не более 30 сотрудников.

Проще говоря, эта льгота применяется к тем, кто в определённые периоды a) не был предпринимателем, работником или учредителем местной компании, а затем b) приобрёл такой статус, причём временные рамки обоих условий точно определены.

Освобождение от налога и взносов определяется в процентах и фактически составляет:

• 70% налога и 100% взносов с заработной платы в 2020 году,
• 65% налога и 95% взносов с заработной платы в 2021 году,
• 60% налога и 85% взносов с заработной платы в 2022 году,
• 50% налога и 75% взносов с заработной платы в 2023 году,
• 40% налога и 65% взносов с заработной платы в 2024 году,
• 30% налога и 55% взносов с заработной платы в 2025 году.

Помимо мотивации молодёжи оставаться в Сербии и стимулирования работодателей нанимать новых сотрудников, эти налоговые льготы прямо отвечают на ряд неясностей, связанных с режимом независимых подрядчиков которых привлекают компании, что особенно важно для ИТ-сектора.

7. Уменьшение базы налога и взносов при найме вновь поселившихся налогоплательщиков

Особый вид налоговой льготы, охватывающий две категории лиц, предусмотрен Законом о налоге на доходы граждан Республики Сербия и Законом о взносах на обязательное социальное страхование для вновь поселившихся налогоплательщиков, вступающих в бессрочные трудовые отношения с местным работодателем: для них база налога и взносов уменьшается на целых 70%.

Правила о порядке реализации права на уменьшение базы налога на заработную плату для вновь поселившегося налогоплательщика подробно регулируют условия получения этого стимула.

К категории вновь поселившихся налогоплательщиков относятся два вида лиц:

Молодой возвращенец — лицо, которое:

• на момент заключения трудового договора моложе 40 лет,
• в течение 12 месяцев, предшествующих заключению трудового договора с квалифицированным работодателем, преимущественно находилось за пределами территории Республики Сербия в целях дальнейшего обучения или повышения квалификации,
• получает не менее 262 570 динаров в месяц (примечание: суммы периодически индексируются, поэтому этот показатель изменился по сравнению с нашей первоначальной публикацией и приведён по действующей редакции закона).

Возвращенец/иностранец — лицо, которое:

• в течение 24 месяцев до дня заключения трудового договора с квалифицированным работодателем преимущественно не находилось на территории Республики Сербия,
• получает ежемесячную заработную плату в размере не менее 393 855 динаров (индексируемая сумма, подлежащая изменению).

В первом случае преимущественным пребыванием считается любой период свыше 183 дней в течение 12 месяцев до заключения трудового договора, а во втором — пребывание свыше 366 дней в течение 24 месяцев до заключения трудового договора.

Чтобы условия этой налоговой льготы были выполнены, вновь поселившийся налогоплательщик должен вступить в трудовые отношения на должности, для которой требуется специальное профессиональное образование и потребность в которой нелегко удовлетворить на местном рынке труда. С точки зрения ИТ-отрасли и с учётом огромного и ежедневно растущего числа различных позиций, на практике это условие обычно выполнить несложно.

Дополнительное условие — чтобы работник одновременно с началом трудовых отношений или в разумный срок после этого поселился на территории Республики Сербия и мог считаться её налоговым резидентом по признаку центра деловых и жизненных интересов в Сербии, а также её налоговым резидентом для целей применения соглашений об избежании двойного налогообложения, которые Сербия применяет с другими государствами.

Примечательно, что однажды полученная льгота для вновь поселившегося налогоплательщика действует следующие 5 лет со дня заключения трудового договора независимо от смены работодателя. То есть работник «носит» её с собой.

8. Новейший стимул для иностранных работников

Обновление: с момента первоначальной публикации этой статьи налоговый стимул, позволявший возместить 70% исчисленного и уплаченного налога на заработную плату, а также 100% исчисленных и уплаченных взносов на обязательное пенсионное и инвалидное страхование согласно Постановлению о критериях предоставления стимулов работодателям, нанимающим вновь поселившихся лиц в Республике Сербия, был отменён.

12 июня 2025 года Правительство Республики Сербия приняло Постановление о прекращении действия Постановления о критериях предоставления стимулов работодателям, нанимающим вновь поселившихся лиц в Республике Сербия, которое вступило в силу 21 июня 2025 года. Соответственно, начать применение этого стимула больше нельзя, а работодатели, ранее им пользовавшиеся, больше не имеют действующего правового основания для его дальнейшего применения.

9. Налоговые льготы за наём безработных

Работодатель, принявший на работу безработного, имеет право на частичный возврат части налога на доходы и взносов, уплаченных за это лицо, до 31 декабря 2025 года.

Работодатели могут получить возврат следующим образом:

• 65%, если приняли на работу не менее одного, но не более девяти новых сотрудников;
• 70%, если приняли на работу не менее 10, но не более 99 новых сотрудников; и
• 75%, если приняли на работу не менее 100 новых сотрудников.

Кто считается «вновь принятым сотрудником»? Это лицо, с которым работодатель заключил трудовой договор (срочный или бессрочный) и подал сведения для обязательного социального страхования и которое было непрерывно зарегистрировано как безработное в Национальной службе занятости не менее 6 месяцев до начала трудовых отношений, а если лицо считается стажёром — не менее 3 месяцев.

10. Вновь принятые сотрудники — новые налоговые льготы для новой категории

Обновление: с момента первоначальной публикации этой статьи налоговые льготы, позволявшие работодателям, вступившим в трудовые отношения с вновь принятыми сотрудниками (статья 21з Закона о налоге на доходы граждан), освобождаться от уплаты 70% исчисленного и удержанного налога с заработной платы таких лиц и 100% взносов на обязательное социальное страхование за них, прекратили действие, поскольку воспользоваться ими можно было в отношении заработной платы, выплаченной по 31 декабря 2024 года включительно.

11. Больше никакого налога на прирост капитала при внесении ИС в компанию — причём с двух сторон!

Среди последних введённых налоговых стимулов оказались ещё два, касающиеся внесения прав интеллектуальной собственности в местную компанию. Хотя они очень похожи, ключевое различие в том, что они относятся к разным категориям субъектов.

a) Налоговые льготы для физических лиц

Первый, предусмотренный Законом о налоге на доходы граждан Республики Сербия, освобождает от налога на прирост капитала физическое лицо, которое полностью вносит авторское или смежное право либо право промышленной собственности в качестве неденежного вклада в резидентную (местную) компанию.

Что это означает на практике? На самом деле всё довольно просто: если участник — физическое лицо — вносит в ваш стартап в качестве неденежного вклада, например, программное обеспечение, депонированное как авторское произведение, или оборудование, которое можно считать изобретением, он будет освобождён от уплаты налога на прирост капитала, полученный от такой передачи.

Тем не менее различные сомнения, которые могли возникнуть в отношении практической реализации этой льготы, были устранены принятием Правил об освобождении от налога на прирост капитала, полученный от передачи авторских и смежных прав и прав промышленной собственности. Этот подзаконный акт подробно регулирует условия и порядок получения стимула, давая чёткие ориентиры для его применения.

b) Налоговые льготы для юридических лиц

Вторая налоговая льгота, введённая Законом о налоге на прибыль юридических лиц, даёт юридическому лицу — участнику другой (местной) компании — возможность исключить из налоговой базы по налогу на прибыль тот прирост капитала, который оно получает при внесении авторских и смежных прав на депонированное авторское произведение либо объект смежного права, а также прав, связанных с изобретением, в виде неденежного вклада в эту другую резидентную компанию. Стоимость вносимых прав определяется оценкой при внесении, выполняемой уполномоченным оценщиком.

Условием получения этой льготы является то, что компания, в капитал которой внесён вклад, не отчуждает внесённое право в течение 2 лет после его приобретения. Кроме того, в тот же период не допускается передача права в пользование (полностью или частично) связанному лицу либо лицу, владельцем которого является его связанное лицо (как это определяет Закон о налоге на прибыль юридических лиц), по цене ниже оценочной, то есть не на условиях «вытянутой руки».

Отличие от очень похожего (описанного выше) стимула для физических лиц в том, что здесь предусмотрен более узкий круг прав интеллектуальной собственности, которые нужно внести в компанию, чтобы условия льготы были выполнены.

12. Без налога на прирост капитала при использовании криптовалют для учреждения компании?

Хорошая новость для владельцев криптовалют! Теперь есть способы уменьшить свои обязательства по налогу на прирост капитала. В частности, если человек продаёт цифровой актив и в течение 90 дней реинвестирует полученные средства в уставный капитал сербской компании, он может претендовать на освобождение от 50% налога на прирост капитала.

С другой стороны, компании также могут извлечь выгоду из криптовалют с точки зрения налогообложения. Закон позволяет компаниям исключать прирост капитала от продажи цифровых активов из налогооблагаемых доходов при условии, что эти средства реинвестируются в местную компанию или инвестиционный фонд.

Например, если компания решит продать свои цифровые активы и воспользуется этой налоговой льготой для компаний в отношении криптовалют, она сможет исключить прирост капитала из своей финансовой отчётности. Это не только снижает общую налогооблагаемую прибыль компании, но и создаёт источник финансирования — возможно, для учреждения дочерней компании или филиала.

13. Уменьшение годового налога на доходы граждан

Все читатели моложе 40 лет с доходами выше порога, дающего статус плательщика годового налога на доходы граждан, наверняка обрадуются новости о льготе, касающейся именно этого налога.

Плательщики годового налога на доходы граждан, которым в последний день календарного года, за который определяется этот налог, меньше 40 лет, имеют право на уменьшение налогооблагаемых доходов, с которых обычно уплачивается годовой налог на доходы граждан.

Закон о налоге на доходы граждан, которым и введена эта льгота, предусматривает, что уменьшение составляет три средние годовые заработные платы на одного работника, выплаченные в Сербии в году, за который определяется налог, согласно данным республиканского органа статистики.

14. Полное уменьшение налога на прибыль на маркетинговые расходы

До изменений Закона о налоге на прибыль юридических лиц расходы на рекламу и продвижение признавались в налоговом балансе только в пределах 10% дохода налогоплательщика. На практике это приводило к непомерно высоким налоговым обязательствам, особенно у компаний, вкладывающих в рекламу и продвижение значительные суммы.

Однако после изменений Закона о налоге на прибыль юридических лиц это ограничение отменено, и указанные расходы теперь признаются в полном объёме, что существенно снижает обязательства по налогу на прибыль.

15. Отдых и тимбилдинг сотрудников освобождены от налогообложения

Особенно приятную новость многим работодателям принесли изменения Закона о налоге на доходы граждан Республики Сербия 2019 года, которыми отменена обязанность платить налог и взносы с мероприятий в рамках тимбилдинга. В отличие от прежнего решения, считавшего расходы на отдых сотрудников их заработной платой в смысле предоставления работнику выгоды, с введением изменений эти расходы отнесены к расходам на ведение деятельности и освобождены от налогообложения.

Что охватывают расходы на тимбилдинг?

Закон включает в это понятие все расходы работодателя, связанные с отдыхом сотрудников на рабочем месте: обустройство помещений и (или) приобретение оборудования для отдыха, организацию спортивных мероприятий и в целом выстраивание лучших отношений между сотрудниками, а также между сотрудниками и работодателем.

Чтобы получить налоговое освобождение по расходам на тимбилдинг, необходимо выполнить определённые условия.

Если вы ещё не знаете какие, прочитайте в нашем блоге Тимбилдинг — налоговый режим для сотрудников и налоговое освобождение.

Если все перечисленные стимулы были вам уже известны — поздравляем, вы вовремя во всём разобрались!